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對于現(xiàn)金流的編制，經(jīng)常是困擾著不少朋友的實(shí)際問題。

目前的情況，隨便去網(wǎng)上一搜，都能下載各種版本和樣式的現(xiàn)金流模板，各不相同，但是大同小異，原理都是一樣的。不了解其中的原理，即使拿到了現(xiàn)金流的一些編制模板，依然不知道編制的對不對，依然編不出正確的現(xiàn)金流。

其實(shí)，現(xiàn)金流最準(zhǔn)確的編制方法，也是很多財(cái)務(wù)軟件喜歡使用的方法，就是針對貨幣資金逐筆編制，比如像金蝶、用友這種常用的財(cái)務(wù)軟件，當(dāng)你做賬的時(shí)候，分錄涉及到現(xiàn)金或者銀行的時(shí)候，就會(huì)跳出來一個(gè)對話框讓你選擇現(xiàn)金流量，但是這種方法其實(shí)也未必就準(zhǔn)確，因?yàn)槟阌锌赡軙?huì)選錯(cuò)現(xiàn)金流的項(xiàng)目，而通常這些軟件也沒有相應(yīng)的檢查和校對的功能，最多能檢查出來報(bào)表是平的。我還見過這些軟件，最后做出的現(xiàn)金流量余額與科目余額表不一致的情況。

基于這種逐筆編制的方法，其實(shí)我們就完全可以把現(xiàn)金流看作是以收付實(shí)現(xiàn)制來記錄的另一本賬表。對于每一筆會(huì)計(jì)分錄，我們都做兩本賬，一本是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的明細(xì)賬，最后會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，一本是基于收付實(shí)現(xiàn)制，最后的結(jié)果就是現(xiàn)金流量表。

但是，我們要提高效率，不能逐筆去分析的時(shí)候，那么，怎么樣把權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制，也就是怎么樣把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)字，倒推和調(diào)整成為現(xiàn)金流量，這就是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流的關(guān)系。

其實(shí)這個(gè)關(guān)系很簡單，就是以利潤表為基礎(chǔ)，通過資產(chǎn)負(fù)債表中與損益有關(guān)的項(xiàng)目的變動(dòng)額，來計(jì)算現(xiàn)金流，因?yàn)槲覀兌贾?，利潤不等于現(xiàn)金流，比如你有凈利潤100萬，但是并不代表你有100萬的現(xiàn)金進(jìn)賬，而未進(jìn)賬的金額，就會(huì)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

編制步驟：

1、準(zhǔn)備資料

資產(chǎn)負(fù)債表（包含已審定的期初數(shù)和期末數(shù)），主要是計(jì)算期末數(shù)與期初數(shù)的差額。

當(dāng)期的利潤表

其他資料，包括是科目余額表，用來填制現(xiàn)金流部分的明細(xì)數(shù)據(jù)，比如工資，稅金等。股東會(huì)增資、減資，重大資產(chǎn)交易等事項(xiàng)。

2、分析 把現(xiàn)金流編平

我們提到，現(xiàn)金流的編制，就是以利潤表為基礎(chǔ)，通過資產(chǎn)負(fù)債表中與損益有關(guān)的項(xiàng)目的變動(dòng)額，來計(jì)算現(xiàn)金流。那么資產(chǎn)負(fù)債表，就顯得尤其重要。

通過資產(chǎn)負(fù)債表，我們看到 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

我們繼續(xù)將這個(gè)公式進(jìn)行拆分:

現(xiàn)金+非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)負(fù)債+非流動(dòng)負(fù)債+權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表被我們分為這么六項(xiàng)內(nèi)容，其實(shí)第一項(xiàng)現(xiàn)金，就是整個(gè)現(xiàn)金流的余額，

我們把公式變形：

現(xiàn)金=流動(dòng)負(fù)債+非流動(dòng)負(fù)債+權(quán)益非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)

這樣我們就可以看出，只要我們對等式右邊的五項(xiàng)內(nèi)容分別填列到對應(yīng)的現(xiàn)金流，那么最后形成的現(xiàn)金流量表一定是平的，因?yàn)樗鼈冏罱K的結(jié)果就是等于現(xiàn)金。

3、分析區(qū)分三大活動(dòng)

現(xiàn)金流只是能編平還不行，在現(xiàn)金流量中，我們把它分為三大部分，經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，三大活動(dòng)的意義我就不說了，僅從我們這次所講的編制的角度來說，如何去區(qū)分三大活動(dòng)。

還是從上述的公式來看，

一般，非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債屬于經(jīng)營活動(dòng)，但是其中涉及到的一些投資、籌資活動(dòng)的利息，也要對應(yīng)的屬于投資或者籌資活動(dòng)。這就是我們在獲取資料中所說的要獲取其他的資料，比如流動(dòng)負(fù)債中的短期借款，應(yīng)付現(xiàn)金股利等，屬于籌資活動(dòng)。比如，我也見過一些企業(yè)其他應(yīng)收款里可能會(huì)計(jì)入一些比如委托貸款啊這種投資活動(dòng)，為了收取利息獲益，也要把這筆委托貸款的支出和利息都劃分為投資活動(dòng)。

非流動(dòng)資產(chǎn)一般都是涉及投資活動(dòng)

非流動(dòng)負(fù)債與權(quán)益一般是涉及籌資活動(dòng)

4、分析辨認(rèn)不影響現(xiàn)金流的活動(dòng)

辨認(rèn)不影響現(xiàn)金流的活動(dòng)，還有同時(shí)影響現(xiàn)金及非現(xiàn)金的活動(dòng)。比如計(jì)提折舊，這種分錄并不會(huì)涉及到現(xiàn)金流

編制方式

與記憶會(huì)計(jì)恒等式一樣，還是此公式：

現(xiàn)金+非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)負(fù)債+非流動(dòng)負(fù)債+權(quán)益

非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)減少，導(dǎo)致現(xiàn)金流入。

流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和權(quán)益的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流入，流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和權(quán)益的減少、導(dǎo)致現(xiàn)金流出。

你可能會(huì)說，這個(gè)說法不對，例如應(yīng)收賬款減少了，原因是收回了應(yīng)收賬款，那么就必然會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，這我們都能理解。

若應(yīng)收賬款增加了呢，就一定會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出嗎？實(shí)際上并不一定，這其實(shí)就是一種記憶方式，或者編制方式，因?yàn)槲覀冋f，這個(gè)公式，是基于利潤表的基礎(chǔ)上，通過資產(chǎn)負(fù)債表中與損益有關(guān)的項(xiàng)目的變動(dòng)額，來計(jì)算現(xiàn)金流，當(dāng)我們借應(yīng)收賬款，貸主營業(yè)務(wù)收入的時(shí)候，在收入的基礎(chǔ)上，減去應(yīng)收賬款的增加數(shù)，其實(shí)并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

編制舉例

篇幅有限，沒有辦法每個(gè)科目都舉個(gè)例子，我準(zhǔn)備后期開一個(gè)專門針對現(xiàn)金流編制的課，從頭到尾把現(xiàn)金流手把手的做一遍，其實(shí)就很容易理解了。也希望能得到支持。

這里我只舉兩個(gè)最常見的例子，關(guān)于銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

我們知道，要通過資產(chǎn)負(fù)債表來推斷現(xiàn)金流，就要看期發(fā)生額，我們可以用期末數(shù)減去期初數(shù)來計(jì)算其的發(fā)生額。

1、銷售商品收入1000萬，記應(yīng)收賬款1000萬，假如我們都不考慮稅金，

那么分錄為：

借：應(yīng)收賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

由上文所述，首先以利潤表中收入為基礎(chǔ)1000萬

應(yīng)收賬款增加，則現(xiàn)金減少1000萬，

現(xiàn)金流為1000（利潤表中收入為基礎(chǔ)）1000（應(yīng)收款的增加導(dǎo)致的現(xiàn)金減少）=0，這筆分錄就不產(chǎn)生現(xiàn)金流。

當(dāng)收到錢時(shí)，分錄為

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

應(yīng)收賬款減少，現(xiàn)金增加，則現(xiàn)金流增加1000.

從資產(chǎn)負(fù)債表上看，假如應(yīng)收賬款期初數(shù)為1000 ，期末數(shù)為2000，應(yīng)收賬款增加1000，損益表中收入為1000，那么銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金，則為10001000=0

對于另一種情況，假如銷售收入1000，應(yīng)收賬款600，銀行存款收到400，

那么分錄為：

借：應(yīng)收賬款600

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

以上文所提，以收入為基礎(chǔ)1000，

應(yīng)收賬款增加600，則現(xiàn)金減少600，

現(xiàn)金流為1000600=400，與銀行存款借方增加金額一致。

所以，將全責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制，銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流=收入應(yīng)收借方+應(yīng)收貸方

從報(bào)表看，如果在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款期末1600，期初1000，期初期末=600，

銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流=主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收賬款期末期初）=400

同理，主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)付借方應(yīng)付貸方=現(xiàn)金流

而除了應(yīng)收款，還有考慮應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)，預(yù)收、預(yù)付款等，但是預(yù)收預(yù)付的款的方向，與應(yīng)收、應(yīng)付是不同的。

注意，這里應(yīng)收賬款是含稅價(jià)，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，也是含稅的，千萬不要在現(xiàn)金流中做價(jià)稅分離。我見過有些人編制現(xiàn)金流，直接把收入作為銷售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金流，而不把銷項(xiàng)稅記進(jìn)來，那么銷項(xiàng)稅你應(yīng)該怎么處理呢，支付的稅金？你可能并沒有支付，如果是進(jìn)項(xiàng)稅呢，你也不能把它分離。

比如:銷售商品收入862萬，銷項(xiàng)稅138，收到銀行存款1000萬，

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入862

貸：應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅138

那么銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金就是1000萬，而不能記862，這時(shí)候的銷項(xiàng)稅可能只是計(jì)提，并沒有支付，更不是收到的稅金，

購買存貨100，進(jìn)項(xiàng)稅16，銀行存款支付116 ，

借：庫存商品100

借：應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅16

貸：銀行存款116

計(jì)入購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金116，現(xiàn)金余額1000116=884

那么當(dāng)支付稅金13816=122的時(shí)候，

借：應(yīng)交稅金增值稅122，

貸：銀行存款122，

這時(shí)候記支付的各項(xiàng)稅金122。而對于應(yīng)交稅金科目來說，也可以與現(xiàn)金流一一對應(yīng)。

總結(jié)一下：

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)（期末期初）+預(yù)收賬款（期末期初）

購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)（期末期初）+預(yù)付賬款（期末期初）+存貨（期末期初）…

其他事項(xiàng)，大家可以根據(jù)思路自行推導(dǎo)。

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